НДС с авансов рассчитывается продавцом при получении денежных средств за товар раньше времени продажи. Законодательство предусматривает случаи, когда начисление и уплата налога при предварительном платеже не осуществляется.

НДС с авансов, полученных за товар или услугу, начисляется согласно 2 подпункта 167 статьи Налогового Кодекса. Операция проводится после поступления средств за продукцию, реализация которой планируется в скором времени. Налоговой базой выступает сумма предоплаты. Смотря, какой объект будет продаваться, НДС будет рассчитываться по определенной ставке.

В момент поступления предоплаты в бухгалтерском журнале продавца отображается две проводки:

1. Дт51, Кт 62 – показывая сумму полученных средств;
2. Кт68, Дт76 – фиксируется размер НДС.

При поступлении денег у продавца есть пять дней, чтобы выписать счет. Его необходимо составить в двух экземплярах, один отдается покупателю, а второй остается у продавца. В законодательстве (Пост. №1137) регламентируются правила выписывания счет-фактуры при операциях с авансовыми платежами.

Авансовую счет-фактуру следует зарегистрировать тем периодом, который совпадает с осуществлением предоплаты. Возможны три разных ситуации дальнейшего развития:

• Если выплата аванса и продажа происходят в разных периодах;
• Реализации товара произошла в том же периоде, что и аванс;
• Ситуация, когда полученные деньги за продукцию были возвращены покупателю.

Бухгалтерские проводки и операции при разных случаях получения аванса

Вариант, когда деньги за товар или услугу поступили, а сам факт реализации был перенесен на следующие периоды, подразумевает подачу отчетов в налоговую об НДС, учитывая предоплаченную сумму. Она отображается в строчке 070. Порядок записи НДС с авансов, полученных в 2016 году, как и раньше, регулируется приказом ФС России.

Когда продавец возвращает полученную суму денег покупателю, должны проводиться соответствующие проводки и действия:

• Отображается возвращение аванса – Дт62, Кт51;
• Происходит прием к вычету НДС – Дт68, Кт76;
• В книге покупок отображается восстановление НДС с полученных авансов;
• В декларации заполняется 120 строка третьего раздела.

Действия продавца, когда продажа услуги или товара произошла в том же периоде, что и получение аванса:

• Отображается выручка, пришедшая после реализации продукции – Дт62, Кт51;
• Начисляется НДС от проданных товаров – Дт90, Кт68;
• Вычитается НДС, начисленный на величину аванса – Дт68, Кт76;
• В книге покупок указывается вычтенный НДС с аванса. Стоит обязательно ссылаться на номер счет-фактуры, созданной в момент получения предварительного платежа;
• Сумма вычета фиксируется в 170 строке третьего раздела декларации.

Важно! Работники налоговой службы считают, что рассматриваемый налог с авансов придется рассчитывать даже тогда, когда реализация товара произошла в том же периоде. Согласно 170 статье Налогового Кодекса продавец имеет возможность вычитать НДС исключительно на сумму проданных товаров, даже если она меньше полученного аванса.

Взгляд со стороны покупателя

Покупатель, согласно 171 стать НК, только в следующих случаях может принимать НДС с аванса:

• При правильном и корректном заполнении счет-фактуры;
• Если есть в наличии документальное подтверждение платежа;
• В договоре покупки предусмотрен пункт о возможности внесения аванса.

При осуществлении предоплаты действия покупателя заключаются в следующем:

• Делаются записи о перечислении денег – ДТ60, Кт71;
• Берется к вычету предоплатный НДС – Дт68, Кт76;
• Вычет по НДС заносится в книгу и фиксируется номера счет-фактуры;
• Отображается авансовый НДС в, третьем разделе декларации;
• Когда произошел факт покупки, делается восстановление НДС – Дт76, Кт68;
• Заносится в книгу сумма восстановленного НДС;
• В декларации заполняется 090 строка в третьем разделе.

Варианты, при которых начислять НДС при переводе денег в аванс не обязательно

Плательщик налогов может не засчитывать НДС при авансовых платежах в следующих случаях:

• Если авансовый платеж за продукцию или услуги происходит по операциям, которые являются необлагаемыми согласно 149 статьи НК;
• Когда происходит предварительная часть оплаты за продукцию, реализация которой будет происходить не на территории России. Ситуации регулируются 147 и 148 статьями НК;
• Продавец является «спецрежимником» и не оплачивает НДС с любых ситуациях;
• Продавец, согласно 145-145.1 статье НК, имеет освобождение от уплаты НДС;
• Когда предоплата за продукцию произведена по операциям, которые облагают 0% НДС;
• Если товар, по которому произведен авансовый платеж, согласно технологическому процессу, имеет срок изготовления более полугода.

Отображение предоплатного НДС при переходе на упрощенный способ налогообложения и обратно на общий

В статье 346.12 НК указывается, что предприниматель, находящийся на УСН, не уплачивает НДС, кроме некоторых случаев. Если продавец, находящийся на УСН, вписал в учет НДС в момент поступления средств в счет аванса, а после переместился на упрощенную систему налогообложения, то у него нет права на вычет НДС, но и не будет его начислять при реализации. Если рассматривать ситуацию, когда продавец изначально был на упрощенной системе, а после получения авансового платежа, перебрался на общую, то в момент реализации товара он должен будет насчитать НДС, а права на вычет от предварительного платежа у него не будет.

Какие последствия ожидают продавца при не начислении НДС с полученных авансов

Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату налога путем занижения базы налогообложения. За преступление, в зависимости от степени умышленности, начисляется штраф в размере 20-40 % от неуплаченной суммы.

" № 3/2017

Постановление АС МО от 02.02.2017 по делу № А40-227695/2015.

О восстановлении НДС исходя из условий договора о размере аванса, который засчитывается в счет оплаты выполненных работ.

Абзацем 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что восстановление «авансового» НДС осуществляется исходя из сумм авансовых платежей, которые в силу договора зачтены в счет оплаты товаров, работ и услуг. Соответственно, по суммам, которые остаются авансами (то есть не зачтены в счет полученной поставки), НДС не восстанавливается.

Наличие данной нормы должно было положить конец спорам о размере восстанавливаемого налога, однако этого не произошло. Более того, суды нередко встают на сторону инспекций, признавая доначисления обоснованными. Когда такое возможно и почему?

Практика свидетельствует о том, что рассматриваемая норма используется налогоплательщиками в целях оптимизации, позволяя регулировать размер налоговых обязательств по итогам квартала. Схема такая.

Пример

Заказчик и подрядчик заключили договор на выполнение работ, которым предусмотрена уплата аванса и порядок его зачета в счет оплаты каждого этапа работ. Например, в договоре указано, что 30% стоимости принятых от подрядчика работ оплачивается за счет ранее перечисленной суммы аванса, а оставшиеся 70% – денежными средствами на подрядчика.

В этом случае, приняв от подрядчика результат работ по I этапу, заказчик предъявит к вычету НДС с их полной стоимости и восстановит с суммы аванса, зачтенной в счет оплаты этапа, то есть с 30% суммы аванса.

Между тем в некоторых кварталах заказчику может потребоваться восстановить НДС в меньшем размере. Тогда стороны (обычно задним числом) оформляют дополнительное соглашение к договору подряда и устанавливают нужный процент от суммы аванса, которая засчитывается в счет оплаты работ.

Продолжим условия примера

Допсоглашением предусмотрено, что за счет ранее перечисленного аванса оплачивается 15% стоимости принятых работ по II этапу, оставшуюся часть (85%) задолженности заказчик погашает в безналичном порядке.

С учетом условий дополнительного соглашения, приняв от подрядчика результат работ по II этапу, заказчик предъявит к вычету НДС с их полной стоимости и восстановит НДС всего с 15% от суммы аванса.

С учетом положений ст. 1 и 421 ГК РФ о свободе сторон при определении условий договора, заключение дополнительных соглашений, корректирующих размер засчитываемого аванса, соответствует гражданскому законодательству. Также нет оснований полагать, что подобные действия противоречат нормам НК РФ.

Тем не менее, как было отмечено выше, налоговым органам в судах не раз удавалось доказать, что указанный порядок восстановления НДС не соответствует положениям абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Какие действия влекут высокие риски доначислений? Ответить на этот вопрос нам помогут материалы дела № А40-227695/2015.

Суть налогового спора подробно изложена в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2016 № 09АП-46418/2016-АК, которое было оставлено без изменения комментируемым постановлением АС МО.

Налоговый орган провел камеральную проверку представленной организацией «уточненки» и отказал в возмещении НДС в размере свыше 185 млн руб. Инспекторы обратили внимание на то, что заказчик работ (генподрядчик) не соблюдал установленный сторонами в договорах и допсоглашениях процент зачета аванса. Например, дополнительное соглашение предусматривало зачет в размере 30%, фактически за квартал зачтено 23%. Несовпадения были выявлены по нескольким договорам, причем в некоторых случаях разница была весьма существенной (по договору – 50%, по факту – 15 или даже 11%). Также были выявлены противоположные случаи, когда аванс был зачтен в большем, по сравнению с договором, размере (фактически – 35 либо 37%, предусмотрено – 30% или 59 и 50% соответственно). Некоторые договоры не устанавливали порядок зачета аванса, тем не менее восстанавливал НДС частично (11 и 15%).

Указанные нестыковки организация объяснила наличием других допсоглашений. Судьи возразили: дополнительные соглашения инспекции не были представлены, ссылки на них не обоснованы. К тому же проценты не сходились и с учетом вновь составленных допсоглашений.

Организация настаивала на соблюдении принципа зеркальности, поскольку она восстанавливала сумму НДС, равную той, которую субподрядчик предъявил к вычету. Однако и этот аргумент не нашел своего подтверждения, поскольку показатели у партнеров не совпадали.

Оценив обстоятельства, судьи пришли к выводу, что налогоплательщик восстанавливал НДС без учета условий заключенных договоров в произвольном порядке, что противоречит положениям гл. 21 НК РФ. В итоге арбитры не нашли оснований для признания недействительным решения об отказе в возмещении НДС.

Полагаем, рассмотренный случай наглядно свидетельствует о недопустимости пренебрежительного отношения к нормам налогового законодательства, включая требование о наличии надлежащим образом оформленных документов.

Обратите внимание

Точка зрения Девятого арбитражного апелляционного суда и АС МО соответствует позиции Верховного суда, который Определением от 04.10.2016 № 304-КГ16-12392 отказал в передаче дела № А03-10225/2015 в Судебную коллегию по экономическим спорам для пересмотра.

В названном деле АС ЗСО встал на сторону инспекции, согласившись, что организация не полностью восстановила «авансовый» НДС (Постановление от 15.06.2016 № Ф04-1724/2016 по делу № А03-10225/2015). Суд принял во внимание несоответствие показателей в учете партнеров (отсутствие зеркальности), непредставление инспекции допсоглашений к договорам. Особо арбитры подчеркнули отсутствие объективных причин такого порядка составления документов, когда доля зачета аванса в счет оплаты конкретной операции периодически изменялась с точностью до 0,0001% (9,27137%, 8,93% и т. д.). Перечисленные обстоятельства позволили суду прийти к выводу о том, что дополнительные соглашения составлялись в более поздний период, первоначально налогоплательщик перечислял денежные средства контрагенту вне зависимости от условий контракта, а впоследствии составлялись документы и высчитывались проценты аванса под конкретную операцию.

Таким образом, если налогоплательщик решил воспользоваться правом восстановления налога не с полной суммы аванса, а с той, которая зачтена в счет оплаты отгрузки, необходимо установить в договоре порядок зачета аванса и соблюдать его. Конкретный процент зачета аванса может быть изменен соглашением сторон. В любом случае не должно быть расхождений:

• учетных показателей с теми, которые установлены в договорах и допсоглашениях;
• между учетными данными обеих сторон договора.

Используя целые числа при определении процента зачета аванса (15, 25, 30 и т. д.), а не дробные (14,787 и т. п.), налогоплательщик снизит налоговые риски.

В заключение отметим следующий нюанс. Возможность восстановления НДС исходя из условий договора о размере засчитываемого аванса была закреплена в абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ начиная с 1 октября 2014 года. Однако суды и ранее признавали наличие такого права у налогоплательщика. Причем позиция арбитров была воспринята главным налоговым ведомством страны. Свидетельством тому является Письмо ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@, которым налоговым органам был направлен обзор судебных актов, вынесенных Верховным судом по вопросам налогообложения за 2014 год и первое полугодие 2015 года. В этом обзоре ФНС, сославшись на Определение ВС РФ от 24.11.2014 № 304-КГ14-3718 по делу № А75-8761/2013, указала: размер суммы налога, подлежащего восстановлению, зависит от величины предварительной оплаты (аванса), учтенной в счет оплаты последующей реализации товаров (работ, услуг).

В деле № А75-8761/2013 налоговый орган отметил, что пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика восстановить в полном объеме ранее предъявленный (при уплате аванса) к вычету НДС и не предусматривает его поэтапное восстановление пропорционально зачтенной сумме аванса.

ВС РФ решил: восстановление налога, ранее принятого к вычету с перечисленного аванса, может быть произведено в размере, соответствующем сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг). В противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление НДС исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстановление НДС с выданных авансов является результатом его принятия к вычету и применяется не так уж часто. Как правильно восстановить НДС с авансов? Какие условия нужно соблюсти, чтобы принять авансовый НДС к вычету? Какие проводки нужно составить в том и другом случае? Рассмотрим все плюсы и минусы НДС с авансов в нашей статье.

Надо ли восстанавливать налог с авансов полученных

При получении аванса продавец в большинстве случаев обязан исчислить налог по нему к уплате в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ), а в дальнейшем при выполнении отгрузки в счет этого аванса взять всю или часть суммы уплаченного с аванса налога в вычеты (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). В иных ситуациях (при возврате аванса покупателю или списании просроченной задолженности по нему) восстановление НДС также не потребуется. В 1-м случае его можно будет принять к вычету на дату возврата (п. 5 ст. 171 НК РФ), а во 2-м — нужно списать в расходы, не учитываемые в расчете налога на прибыль.

Таким образом, по авансам полученным картина всегда получается обратной по отношению к основному условию восстановления: сначала налог начисляется к уплате, а потом берется в вычет или списывается. Вот почему ситуации восстановления НДС по этим платежам не будет никогда.

Условия вычета налога по выданным авансам

Исчисляя налог по полученному авансу, продавец оформляет счет-фактуру на него и направляет 1 его экземпляр покупателю. На основании этого документа покупатель вправе учесть выделенную в нем сумму налога в вычетах (п. 12 ст. 171 НК РФ). Хотя он может этого и не делать, поскольку вычеты не являются обязанностью, а производятся в добровольном порядке (п. 1 ст. 171 НК РФ). Позицию налогоплательщика в отношении вычетов по выданным авансам (будут они применяться или нет) лучше закрепить в каком-либо документе (например, в учетной политике по НДС).

Однако для вычета у покупателя этих 2 обстоятельств (оплаты и счета-фактуры) недостаточно. Дополнительные условия для осуществления такой операции вытекают из других положений НК РФ:

• условие о возможности перечисления аванса должно быть включено в договор поставки (п. 9 ст. 172 НК РФ);
• счет-фактура на аванс должен быть оформлен датой в пределах 5-дневного срока, отведенного для выставления таких документов (п. 3 ст. 168 НК РФ), и иметь все обязательные для него реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Принятие в вычеты у покупателя отразится следующей проводкой (применительно к каждому отдельному документу):

Дт 68/2 Кт 76/ВА,

Порядок восстановления НДС с авансов

Восстановление НДС по выданному авансу делают в следующих ситуациях (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• выполнена поставка, в счет которой был перечислен аванс;
• расторгнут договор поставки или изменены его условия и в связи с этим аванс возвращен покупателю.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС с аванса

Проводка по восстановлению НДС всегда будет одной и той же применительно к каждому отдельному счету-фактуре:

Дт 76/ВА Кт 68/2,

68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68;

76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.

Результаты восстановления НДС по конкретным счетам-фактурам, выставленным на аванс, будут разными в зависимости от соотношения суммы аванса и стоимости поставки, связанной с ним:

• для первых 2 случаев (суммы аванса и поставки совпадают или сумма аванса меньше, чем стоимость поставки) этой проводкой сумма налога с аванса, числящаяся на субсчете 76/АВ, закроется полностью;
• в 3-м и 4-м случаях (сумма аванса больше стоимости поставки или в договоре есть условие о частичном зачете аванса в оплату поставки) на субсчете 76/АВ после восстановления НДС будет иметь место остаток невосстановленного налога.

О последних изменениях в документе, отражающем операции восстановления налога, читайте в материале «Книга продаж - 2019: новая форма» .

Плюсы и минусы вычета НДС по выданным авансам

Положительные стороны применения таких вычетов имеют место при значительных суммах выдаваемых авансов и проявляют себя следующим образом:

• Большая сумма вычета может не только существенно уменьшить итог декларации, составляемой за период его применения, но и сделать ее результатом сумму к возмещению налога из бюджета.
• Вычет по авансу в счет нескольких поставок по нему делается разово с опережением во времени и в большей сумме, чем делались бы вычеты по каждой из поставок в отдельности. При этом восстановление НДС происходит частями и может быть растянуто на несколько налоговых периодов.

Положительный момент есть также в наличии условия об оплате за счет перечисленного аванса только части поставки. В этом случае вычеты по выданному авансу и по документу поставки будут происходить раньше и браться в полном объеме, а восстановление НДС будет делаться только в части от этих сумм и растянется во времени.

Отрицательными окажутся следующие моменты:

• увеличение объема учетных операций и документооборота;
• отсутствие смысла в применении вычетов по авансам, если речь идет о небольших суммах и период перечисления аванса часто совпадает с периодом отгрузки по нему.

О правилах выставления счета-фактуры на аванс читайте .

Итоги

Вопрос о восстановлении НДС с авансов, перечисляемых поставщикам, возникает в том случае, если налогоплательщик берет в вычеты налог по счетам-фактурам, выставленным поставщиком на предоплату. Условие об уплате аванса должно присутствовать в договоре поставки. Учет НДС с авансов выданных ведется на отдельном субсчете счета 76.

НДС относится к косвенным налогам, который исчисляется при реализации продавцом товаров, работ или услуг покупателю независимо от стадии производства. Так, при передаче прав на имущество (объект налогообложения) должен быть исчислен НДС. Одной из ситуаций, когда возникает необходимость восстановления НДС, является НДС с ранее перечисленного аванса. Рассмотрим порядок восстановления этого налога с аванса.

Нормативное регулирование

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 формы документов при расчетах НДС

Пример по расчету НДС

Налоговая база =100000 (хлеб) + 100000 (услуги, работы) = 200000

Сумма налога, определенная при реализации = 10000 (хлеб) + 18000 (услуги, работы) = 28000

Учетная политика в отношении восстановления НДС с аванса

Учетная политика – это, в соответствии с ПБУ 1/94, локальный нормативный документ, обеспечивающий порядок ведения документооборота, учета и отчетности на конкретном предприятии.

В отношении НДС, в связи с тем, что плательщиками этого налога являются не все компании (например, компании на спецрежиме), выделяется отдельный раздел, где отражается:

• применяемые в организации аналитические и синтетические счета
• документооборот в отношении НДС
• формы применяемых первичных документов
• порядок оформления и подписания документов
• прочие положения

Вопросы НДС в учетной политике могут быть отражены как отдельной главой, так и в виде приложения. Ежегодно учетная политика должна утверждаться к началу нового календарного года (например, в отношении НДС смена налогового режима с ОСНО на спецрежим приведет к тому, что организация не будет являться плательщиком НДС), даже если изменений нет.

Важно! В учетной политике не обязательно закреплять отказ от вычета НДС с аванса. То есть, можно не заявлять вычет НДС с аванса, если отгрузка осуществлена в том же квартале, что и перечислен аванс.

Когда осуществляется восстановление НДС

НДС подлежит обязательному восстановлению (при условии, что НДС с аванса уже принят к вычету), если:

1. принятие на учет оплаченные авансом товары, работы или услуги
2. возврат аванса
3. снижение стоимости товаров по корректировочному счету-фактуры от продавца
4. экспорт сырьевых товаров

Пример по порядку восстановления НДС

Покупателем предварительно оплачен договор поставки в сумме 59000 рублей (НДС (18%) – 9000 рублей) в апреле.

В июне поставщиком поставлено товара на сумму 59000 рублей (НДС 9000 рублей).

По НДС покупателя:

В апреле применяется налоговый вычет по НДС в сумме 9000 рублей по авансу.

В июне применяется налоговый вычет по НДС в сумме 9000 рублей по полученному товару.

В июне восстанавливается НДС (НДС по авансу, который принят к вычету) в сумме 9000 рублей по приобретенному товару.

Выбирать методику учета следует, также основываясь на специфике хозяйственных операций компании.

Компания «Кузьминых, Евсеев и партнеры»

к. э. н. О.С. Ястребкова, А.В. Урванцева

Отражение НДС с аванса в бухучете

В бухгалтерском учете операции по начислению и восстановлению НДС с авансов основывается на открытии субсчета (например, НДС по авансам уплаченным) к счету 19, предназначенному для итоговой информации в целом по уплаченным, а также причитающимся к уплате суммах НДС, так как авансы ориентированы на приобретение товаров, работ или услуг в будущем. Субсчет 19.4 НДС по авансам уплаченным необходим для аналитической характеристике счета.

№ п/п	Операция	Дебет	Кредит
1.	Перечислен аванс	60 Аванс	51
2.	Поставщиком предоставлен счет-фактура по авансу уплаченному	19.4	60 Аванс
3.	НДС с авансов предъявлен к возмещению	68 НДС	19.4
4.	Оприходованы полученные материалы	10	60 Расчеты с поставщиками
5.	Поставщиком предоставлен счет-фактура на сумму отгруженных товаров	19.1, 19.2, 19.3	60 Расчеты с поставщиками
6.	Восстановлен НДС с авансов в момент получения товаров	60 Аванс	19.4
7.	НДС с авансов предъявлен к возмещению с полученных материалов	68 НДС	19.1, 19.2, 19.3
8.	Сумма аванса зачтена в расчет с поставщиками	60 Расчеты с поставщиками	60 Аванс

Восстановление НДС при предоставлении скидки

После передачи товаров, работ, услуг, поставщиком может быть предоставлена скидка. При снижении стоимости покупатель пересчитывает и восстанавливает НДС.

Восстановить НДС можно рассчитав разницу между налогом исчисленным и налогом после снижения цены. Основанием для восстановления служит оформленное соглашение к договору поставки об изменении цены и корректировочный счет-фактура.

При изменении цены на восстановление принятого к вычету НДС делаются в учете такие проводки:

№ п/п	Операция	Дебет	Кредит
При получении первичного счета-фактуры
1.	Оприходованы полученные материалы без НДС	10	60 Расчеты с поставщиками
2.	Выделен НДС по полученным материалам	19	60 Расчеты с поставщиками
3.	НДС принят к вычету	68 НДС	19
При получении корректировочного счета-фактуры (оформляется СТОРНО)
4.	Восстановлен НДС в разности между НДС до изменения и после	68	19
5.	Учет разницы по НДС на основании снижения стоимости	19	60
6.	Учет снижения задолженности перед поставщиком	10	60

Ошибка в договоре о предоплате

При условии, что в договоре предварительной оплаты не прописано, что она предусматривается (или договор отсутствует), а на основании счета предоплата была перечислена, то НДС не принимается к вычету по перечисленной предоплате (или частичной оплате).

Ошибка в счет-фактуре на товары с разными ставками НДС

При получении предоплаты (частичной оплаты) на основании договоров для товаров со ставками 10% и 18%, в счет-фактуре необходимо отметить или общее наименование товаров, указав ставку 18/118, или товары выделить в отдельные позиции по сведениям в договорах, с соответствующими ставками налога.

НДС с полученных авансов рассчитывается продавцом и уплачивается, если дата реализации товара позже момента платежа за него. НК РФ разрешает не уплачивать такой НДС, но не всем. Так нужно ли платить НДС при получении авансов?

Что такое НДС с авансов?

Начисление НДС на аванс осуществляется на основании ст. 167 НК РФ. На оплату за отложенную поставку придется асчитать налог. Полученная в качестве предоплаты сумма включается в налоговую базу. Формула расчета налога на добавленную стоимость не сложна: 10/110 или 18/118. Выбор значения зависит от применяемой ставки. Она выбирается в соответствии со ст. 164 НК РФ. Область применения ставки в 10% конкретизирована в п.2 вышеуказанной статьи. В остальных случаях налог начисляется по 18%. При закупке товаров с разной ставкой при их реализации учитывается 18/118. Продавцу при оплате НДС с полученного аванса надлежит выполнить следующие действия.

• Подготовка счет-фактуры. Выписать ее нужно не позднее 5-ти дней с момента получения предоплаты. Она оформляется в двух экземплярах: для продавца и покупателю. Ее выписка регламентирована Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011г. № 1137.
• Регистрация авансовой счет-фактуры в книге продаж. Дата ее выписки и поступления денег от клиента должна совпадать.

Проводки при восстановлении НДС с аванса оформляются следующим образом: Дт 51 Кт 62 - поступившая предоплата и Дт 76 Кт 68 - отражение НДС с аванса.

Как начислить НДС на выданные авансы?

Расчет НДС, попадающего под вычет, производится в соответствии с п.12 ст. 171 НК РФ. Заказчик, оплавтинший аванс имеет право на вычет по налогу в объеме, предъявленном продавцом. Возмещением можно воспользоваться еще до реальной отгрузки товара или оказания услуги. Основанием для этого случжат следующие документы:

• Выставленная на оплаченный аванс счет-фактура. Регистрируется в книге покупок.
• Платежный документ, подтверждающий факт перечисления.
• Договор на сделку, содержащий пункт об авансе и его сумме.

По завершению сделки продавец выставляет счет-фактуру на всю ее сумму. Она также заносится в книгу покупок. Ранее выданный документ на аванс регистрируется в книге продаж, то есть, сначала его фиксируют в приход, затем в расход, оставляя в учете только документ на всю сумму сделки. Восместить можно всю сумму налога, но принятую к вычету с аванса придется восстановить тем же кварталом. Это положение предусмотрено в п.3 ст. 170 НК РФ. В декларации по НДС обязательно отражается выданный аванс.

Можно ли не платить НДС с полученных авансов?

Право не начислять НДС при возврате аванса покупателю предусмотрено для следующих случаев:

• Освобождение от уплаты налога согласно положениям ст. 145 НК РФ. Под него попадают налогоплательщики, чья выручка до налогообложения по результатам 3-х предшествующих месяцев не превысила 2 млн. руб.
• Реализация товаров, попадающих под ставку 0%. Их перечень приведен в п. 1 ст. 164 НК РФ, а также в Письме Минфина от 15. 10. 2012 №03-07-08/293.
• Реализация не попадающих под НДС товаров согласно ст. 149 НК РФ. Налог не рассчитывается ни на полученный аванс, ни на отгруженную продукцию.
• Изготовление товаров сроком более 6 месяцев и получение предоплаты за них. Пунктом 13 ст. 167 НК РФ плательщик наделяется правом начислять НДС не на дату получения аванса, а на дату отгрузки готового изделия. Их перечень утвержден Правительством РФ от 28. 07. 2006 № 468.
• Продажа за пределы РФ. В качестве объекта налогообложения по НДС рассматриваются только товары, реализуемые в России. Экпорт под это определение не попадает.

Во всех вышеописанных ситуациях уплата НДС с полученных авансов не производится